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商標資產(chǎn)的確認范圍

在傳統(tǒng)的國際會計實務中,離標只能列入資產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)”項目內(nèi),按一定的有效期進行攤銷,而且列入“無形資產(chǎn)”的商標只是“外購商標”,不包括“自創(chuàng)商標”這種出于謹慎性和保守主義原則的商標會計所提供的會計信,已不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)實需要。1988年,英國的蘭克?霍維斯?麥克多格公司率先沖破了傳統(tǒng)會計的羈絆,決定在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目中記載其自行開發(fā)商標的價值。這種做法得到了許多英國公司的效仿,也引起了會計理論界和實務界的廣泛爭論。業(yè)內(nèi)人士認為,把收購的離標列入資產(chǎn)項目,而那些依靠自身努力培育出巨大商標資產(chǎn)價值的企業(yè)則不能把商標列入資產(chǎn)項目,不利于企業(yè)自創(chuàng)名牌,對社會經(jīng)濟發(fā)展十分不利。

1.國內(nèi)外會計準則對商標資產(chǎn)確認范圍的規(guī)定

就國外情況而言,美國目前的會計準則還沒有對商標計價問題做出明確規(guī)定,實務中,采取的是一種謹慎的態(tài)度。但美國會計準則允許所有的研究開發(fā)支出資本化,這對于離標資產(chǎn)的全面確認具有推動作用。國際會計準則委員會曾就商標能否計作資產(chǎn)規(guī)定了兩個條件:

(1)商標能夠帶來巨大的經(jīng)濟效益,推動企業(yè)發(fā)展。

(2)能夠?qū)ι虡顺杀净騼r值進行可靠計量。

這兩條標準在實務中就表現(xiàn)為只對購入商標進行計量,以購入價格作為購入商標資產(chǎn)的價值。英國對于商標資產(chǎn)的會計處理主要依據(jù)會計準則委員會發(fā)布的第22號標準會計慣例公告,該公告規(guī)定:由企業(yè)獲得或自已創(chuàng)造的專利權(quán)、商標及商標權(quán)、特許權(quán)等無形資產(chǎn)可以資本化,無形資產(chǎn)可以其歷史成本或以現(xiàn)行價值反映,除商譽以外的所有無形資產(chǎn)都可以重新估價。實務中,英國企業(yè)采取的是一種激進的態(tài)度,將可獲得的商標資本化,某些公司還將自創(chuàng)商標也予以資本化。

我國最新企業(yè)會計準則“第6號―無形資產(chǎn)”關于無形資產(chǎn)的定義和規(guī)定與國際會計準則基本一致。與舊的會計準則中研發(fā)費用全部費用化的做法相比,對符合確認條件的開發(fā)活動支出允許資本化,將其作為資產(chǎn)予以確認的政策將大大改善高科技企業(yè)、風險投資企業(yè)或研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務狀況和業(yè)績水平,一定程度上有利于企業(yè)進行商標資產(chǎn)經(jīng)營。但是,其第十一條規(guī)定,企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,不應確認為無形資產(chǎn)。

2.不對自創(chuàng)商標價值進行確認,將會造成以下不利影響

(1)難以適應時代發(fā)展和企業(yè)管理的需要。管理實踐及其現(xiàn)實需要是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因,商標經(jīng)營管理是企業(yè)培育核心競爭力、壯大成長與持續(xù)發(fā)展的關鍵。創(chuàng)建自己的商標甚至于知名品牌以建立企業(yè)核心競爭力,也是21世紀企業(yè)的基本經(jīng)營目標。在此情形下,迫切需要會計提供相關可靠的商標經(jīng)營信息為企業(yè)管理決策服務。而不對自創(chuàng)商標價值進行確認,使企業(yè)無法從會計系統(tǒng)獲取所急需知道的相關信息,結(jié)果不利于企業(yè)的管理決策,也不利于會計自身的發(fā)展。

(2)不利于投資者了解企業(yè)的真實情況,有礙投資者做出正確決策。

(3)如前所述,商標經(jīng)營對中國企業(yè)來說具有特殊重要的意義,對商標資產(chǎn)價值不予確認將不利于企業(yè)進行商標經(jīng)營實施品牌戰(zhàn)略、提高管理水平,不利于企業(yè)進行國際化經(jīng)營和參與國際競爭。

3.自創(chuàng)商標資產(chǎn)確認遇到的困難

外購商標資產(chǎn)作為企業(yè)無形資產(chǎn)核算,這已是世界各國通行的做法得到了會計界的廣泛認可。這種做法之所以能為會計界廣泛認可,原因在于完全符合歷史成本原則使會計信息具有可靠性。會計界雖承認自創(chuàng)商標資產(chǎn)也存在著客觀價值但在未經(jīng)市場交易檢驗之前其價值往往是不確定的,常對自創(chuàng)商標資產(chǎn)價值的評估往往出于人們的主觀臆測評估方法亦無規(guī)范要求和程式,更無充分、可靠的原始依據(jù)支撐若要會計對此做出核算,則將嚴重違反以原始記錄為基礎的傳統(tǒng)簿記原則。會計迄今只提供了確認計量無形資產(chǎn)價值,以無形資產(chǎn)積累下來(已發(fā)生)的費用為依據(jù)的方法,這種方法顯然不適用于對自創(chuàng)商標資產(chǎn)的核算。因為自創(chuàng)商標資產(chǎn)已發(fā)生的費用,在會計上根本無法提供原始記錄而且與自創(chuàng)商標資產(chǎn)價值的本質(zhì)取得未來收益的潛能嚴重不符。如何評估自創(chuàng)商標資產(chǎn)的未來價值在實務界是一個具有高度不確定性的難題。

4.商標資產(chǎn)的確認應包括外購商標和自創(chuàng)商標

盡管存在著價值確認和計量的難題,自創(chuàng)商標資產(chǎn)價值畢竟是企業(yè)內(nèi)外各界人士普遍關注的一個問題作為以滿足管理決策信息需要的會計,以“計量技術不成熟”和“違反傳統(tǒng)會計原則”為由可以為自己不對自創(chuàng)商標資產(chǎn)價值做出反映作時的辯解,但若長期無視管理決策對此信息的迫切需要,必將重削弱會計在現(xiàn)代經(jīng)營管理決策中發(fā)揮的積極作用。

在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)在激烈的市場競爭中往往十分注重產(chǎn)品的品牌效應。企業(yè)自創(chuàng)的商標與購入的商標一樣,都有個創(chuàng)名優(yōu)品牌的過程。而一個成功的品牌產(chǎn)品,往往可以給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益,如中國的海爾品牌。企業(yè)對品牌的塑造、品牌傳播、品牌的提升,都需要進行大量的投人。如為宣傳品牌產(chǎn)品而發(fā)生的廣告宣傳費;對侵犯商標權(quán)行為進行訴訟所發(fā)生的訴訟、聘請律師費等。由此看來企業(yè)自創(chuàng)的商標與購入的商標一樣,都是企業(yè)投資的產(chǎn)物,自創(chuàng)商標權(quán)符合資產(chǎn)的般定義,應將其作為無形資產(chǎn)加以確認。

正是基于此加拿大與澳大利亞率先在自創(chuàng)商標資產(chǎn)價值會計方面做出了探索把自創(chuàng)商標資產(chǎn)開發(fā)與管理成本納人會計核算領域并提供商標資產(chǎn)成本方面的資料借以部分(間接)反映自創(chuàng)商標資產(chǎn)的價值。在法國,無形資產(chǎn)投資委員會設計了套評估企業(yè)商標資產(chǎn)價值的方法,為開展商標資產(chǎn)會計核算提供了技術支持。理論和實務界都在進行著積極的探索和嘗試,將外購和自創(chuàng)商標全部納人到商標資產(chǎn)確認的范圍,以更好的滿足企業(yè)商標品牌的經(jīng)營管理和發(fā)展。

因此,在商標價值確認上,應克服傳統(tǒng)會計只對外購商標進行確認和核算的方法,對企業(yè)的自創(chuàng)商標特別是名牌商標的資產(chǎn)價值也應加以確認,全面、準確地反映企業(yè)的總資產(chǎn)狀況,以適應企業(yè)經(jīng)營管理的需要。

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